2020-05-22
作者：華夏時(shí)報網(wǎng)
當前，以光伏為代表的可再生能源，已經(jīng)具備了快速發(fā)展、實(shí)現能源根本轉型的總體條件。近十年來(lái)光伏發(fā)電成本已下降了90%以上，在全球許多國家和地區已成為最經(jīng)濟的發(fā)電方式，并連續三年占到全球新增可再生能源裝機容量的一半以上，這其中絕大部分光伏設備都是中國制造。
但長(cháng)期以來(lái)，我國光伏產(chǎn)業(yè)鏈上、中、下游各環(huán)節都被全額征收各項稅費，主要包括25%的企業(yè)所得稅、13%的增值稅及其附加，還有海域使用費、土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅等多種稅費，如再考慮社保因素，稅費將更加驚人。各種壓力疊加，光伏發(fā)電企業(yè)面臨嚴峻的生存危機。
十一屆全國政協(xié)常委、全國人大代表、通威集團董事局主席劉漢元建議減輕光伏發(fā)電企業(yè)稅費，并具體提出了制定更具前瞻性的可再生能源發(fā)展目標、減輕光伏發(fā)電企業(yè)稅費負擔、解決光伏發(fā)電補貼拖欠、理清并優(yōu)化光伏發(fā)電行業(yè)管理方式等建議。
光伏企業(yè)面臨嚴峻生存危機
據劉漢元介紹，2017年10月，沙特阿拉伯報出1.79美分/千瓦時(shí)的25年長(cháng)期合同電價(jià)，創(chuàng )造了當時(shí)光伏發(fā)電價(jià)格的最低記錄。2019年，巴西、阿聯(lián)酋、葡萄牙又相繼報出1.75美分/千瓦時(shí)、1.69美分/千瓦時(shí)、1.64美分/千瓦時(shí)中標電價(jià)。2020年1月，該記錄被再度刷新，卡塔爾報出1.57美分/千瓦時(shí)的價(jià)格，約合人民幣0.11元/千瓦時(shí)，成為目前全球光伏電站最低中標電價(jià)。
同時(shí)，我國光伏發(fā)電價(jià)格也有了大幅降低，在光照條件好的部分中西部省份，價(jià)格已經(jīng)等于或者低于煤電價(jià)格。目前，我國新增光伏裝機項目約有2/3已實(shí)現平價(jià)上網(wǎng)，預計到2021年將全部實(shí)現平價(jià)上網(wǎng)。作為全球光伏制造和應用第一大國，我國本應具備絕對的成本優(yōu)勢，但由于國外的稅費、財務(wù)費用、土地租金和其他相關(guān)費用較國內更低，光伏發(fā)電較國內更具成本優(yōu)勢。其中，稅費負擔成為了制約我國光伏發(fā)電全面實(shí)現平價(jià)上網(wǎng)的最主要因素。
他介紹到，長(cháng)期以來(lái)，我國光伏產(chǎn)業(yè)鏈上、中、下游各環(huán)節都被全額征收各項稅費，主要包括25%的企業(yè)所得稅、13%的增值稅及其附加，還有海域使用費、土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅等多種稅費，如再考慮社保因素，稅費將更加驚人。
僅從光伏發(fā)電端來(lái)看，每度電負擔的稅費8分到1毛，高達上網(wǎng)電價(jià)的19%到22%，超過(guò)發(fā)電成本的40%。對比來(lái)看，許多歐美國家對光伏產(chǎn)業(yè)的稅收扶持力度更大、針對性更強，也更具有延續性，比如德國對太陽(yáng)能發(fā)電直接免征增值稅，并允許設備投資額的12.5%-27.5%進(jìn)行稅額抵免；美國對于使用光伏發(fā)電系統的法人和居民，允許設備投資額的30%進(jìn)行稅額抵免。
據測算，目前企業(yè)實(shí)際繳納的度電增值稅達到3分到4分，實(shí)際稅負超過(guò)8%。近年來(lái)，國家制定了相關(guān)政策，旨在減輕光伏企業(yè)的稅費壓力，如財政部、國稅總局于2013年9月下發(fā)的《關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕66號），對光伏發(fā)電收入實(shí)行增值稅即征即退50%的政策，后于2016年7月下發(fā)文件延續了該政策，執行時(shí)間至2018年12月31日截止，到期后至今仍無(wú)新的延續性政策出臺。
然而，從財務(wù)角度看，一般光伏電站的進(jìn)項稅額需五到六年才能抵扣完，才可能繳納增值稅，才有可能適用即征即退50%政策。但我國光伏發(fā)電從2013年起才開(kāi)始真正成規模態(tài)勢發(fā)展，近六年是發(fā)展的高速期。由此看來(lái)，只有較少經(jīng)營(yíng)很好的企業(yè)，才可能從2018年左右陸續開(kāi)始享受此優(yōu)惠政策，大部分企業(yè)還未開(kāi)始享受該項稅收優(yōu)惠，政策就已經(jīng)不再延續執行。因此，該政策的初衷是好的，但實(shí)際執行效果卻并未達到預期。
他提出，同樣作為前期投資大、投資回報期長(cháng)的水力發(fā)電項目，國家已制定并下發(fā)了多項增值稅減免政策。如財稅〔2009〕9號文件明確規定，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。此后，財稅〔2014〕57號文件又規定將“依照6%征收率”調整為“依照3%征收率”，進(jìn)一步減半征收小型水利發(fā)電項目的增值稅，切實(shí)減輕了水力發(fā)電企業(yè)的稅負。同樣作為可再生能源的光伏發(fā)電，目前卻仍承擔著(zhù)超過(guò)8%的增值稅實(shí)際稅負。
同時(shí)，光伏發(fā)電為重資產(chǎn)投入，絕大多數項目均形成了大額期末留抵稅額。據不完全統計，從項目投建環(huán)節看，進(jìn)項稅額占光伏電站投資成本的比例超過(guò)10%，形成了大額資金占用，加重了企業(yè)的資金壓力。2018年6月，財政部、國稅總局下發(fā)了財稅〔2018〕70號文件，對部分行業(yè)企業(yè)退還增值稅期末留抵稅額，主要包括裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)，光伏發(fā)電項目因屬于發(fā)電企業(yè)，未納入此次退稅范圍。2019年3月，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的〔2019〕39號公告，決定自2019年4月1日起試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，對符合條件的企業(yè)新增加的期末留抵稅額，按60%比例予以退還。但該政策也未能解決已建成光伏發(fā)電項目的存量期末留抵稅額的消化問(wèn)題。因此，既有發(fā)電項目的大額存量留抵稅額造成的資金占用壓力，仍然是行業(yè)普遍面臨的難題。
劉漢元還談到，為扶持我國光伏發(fā)電行業(yè)發(fā)展，財政部、國稅總局于2008年下發(fā)財稅〔2008〕46號文，對符合政府規定的光伏發(fā)電企業(yè)，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，實(shí)行三年免征、三年減半征收所得稅的政策，這在一定程度上支持了光伏企業(yè)的發(fā)展。該政策雖然起到了一定的減負作用，但在無(wú)補貼項目面臨的成本壓力、稅費壓力、資金壓力面前，無(wú)異于杯水車(chē)薪，光伏發(fā)電企業(yè)仍面臨嚴峻的生存危機。
建議減輕光伏發(fā)電企業(yè)稅費
針對以上問(wèn)題，劉漢元代表提出如下建議：
一、參照小型水力發(fā)電項目的增值稅繳納政策，將光伏發(fā)電項目納入按照3%征收率簡(jiǎn)易征收范圍；對光伏發(fā)電增值稅即征即退50%的政策盡快予以延續，并參照財稅〔2015〕74號文件關(guān)于風(fēng)力發(fā)電增值稅即征即退50%的規定，暫不設定政策終止期。
二、實(shí)現利息成本進(jìn)項稅額可計算抵扣。建議持續深化增值稅改革，解決抵扣難點(diǎn)問(wèn)題，參考購進(jìn)農產(chǎn)品進(jìn)項稅額計算抵扣的方式，允許企業(yè)依據實(shí)際支出的利息費用，按貸款服務(wù)6%的稅率比例，計算可以抵扣的進(jìn)項稅額。
三、對光伏發(fā)電企業(yè)實(shí)行存量期末留抵稅額退還。建議在實(shí)行增量留抵退稅的同時(shí)，對未享受存量留抵退稅的光伏發(fā)電企業(yè)實(shí)行一次性退稅，進(jìn)一步減輕企業(yè)資金壓力。
四、對光伏發(fā)電無(wú)補貼項目實(shí)行所得稅免稅政策。建議在對有補貼光伏發(fā)電項目執行三年免征、三年減半征收所得稅政策的同時(shí)，對無(wú)補貼項目免征所得稅。